Счет 99. Прибыли и убытки
Для отражения итогов финансовой деятельности предприятия Планом счетов предусмотрен счёт 99 «Прибыли и убытки». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в ведении учета и его закрытии в конце отчётного периода.
Счета-корреспонденты счёта 99
Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:
По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Субсчета к счёту 99
Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:
Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.
Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99
В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:
К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.
Закрытие счёта 99
Обнуление счёта 99 по итогам года необходимо для определения прибыльности фирмы и своевременного отчисления связанных с этим показателем налоговых платежей. Для этого по итогам года бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) осуществляет закрытие связанных со счётом 99 счетов 90 и 91, а затем подсчитывает итоговое сальдо. Положительный дебет говорит об убыточности, положительный кредит – о доходности предприятия.
Как определяется финансовый результат в бухгалтерском учете
Определение финансового результата в бухучете необходимо для того, чтобы понять, успешно ли отработала компания в течение года.
Как определяется финансовый результат в бухучете
Для установления финансовых итогов деятельности хозяйствующего субъекта предварительно закрывается отчетный период — в бухучете он является месяцем (п. 48 ПБУ 4/99).
Обобщенный финансовый результат компании (прибыль либо убыток) за месяц получается из итогов:
Итог за текущий месяц складывается с общим итогом за прошлые отчетные периоды.
Финансовый результат по обычным видам деятельности (как прибыль, так и убыток) — это разница между доходами от продажи (без НДС и акцизов) и расходами, которые относятся к изготовлению и продажам. Это указано в п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99.
Финансовый результат по прочим операциям — это разница между прочими доходами (без НДС) и прочими расходами. Прочие доходы указаны в п. 7 ПБУ 9/99, а прочие расходы — в п. 11 ПБУ 10/99.
Как закрывается отчетный период, чтобы установить итог по нему
При закрытии месяца выполняются следующие действия:
Синтетический сч. 90 «Продажи» необходим для того, чтобы отражать доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Но на нем никакие операции не фиксируются. Для этого используются субсчета, которые к нему открываются, то есть показатели, отражаемые на субсчетах, участвуют в определении финансового результата. Соответственно, на отчетную дату каждого отчетного периода сч. 90 не имеет сальдо — ни по дебету, и по кредиту.
Сч. 90 имеет такие субсчета:
Когда отчетный период закрывается, разница между совокупным оборотом по Дт субсчетов 90/2, 90/3, 90/4 т оборотом по Кт субсчета 90/1 учитывается на сч. 99. При этом используется субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения», который корреспондирует с субсчетом 90/9.
Для фиксации финансового результата по обычным видам деятельности составляется такая корреспонденция:
Дт 90/9 Кт 99 — на размер прибыли
Дт 99 Кт 90/9 — на размер убытка
По субсч. 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/9 записи проводятся нарастающим итогом с начала года. В течение этого периода субсчета не закрываются — это делается при реформации бухбаланса.
На 1 января следующего календарного года сальдо по данным субсчетам, а также сальдо по субсчетам 91/1 и 91/2 должно быть нулевым.
Как определяется финансовый результат на общей и упрощенной системе налогообложения
По каждой системе налогообложения финансовый результат определяется с учетом конкретных особенностей применения режима ОСНО или УСН.
Как определяется финансовый результат на ОСНО
Чтобы определить итоги при закрытии месяца в течение года или по итогам года в декабре, требуется:
Соответственно на 31 декабря отчетного года на сч. 99 складывается чистый финансовый результат этого года — прибыль либо убыток. Когда финансовый результат по итогам года определен, его нужно отнести на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом формируется корреспонденция:
Дт 99 субсч. «Чистая прибыль (убыток)» Кт 84 — на величину чистой (нераспределенной) прибыли
Дт 84 Кт 99 субсч. «Чистая прибыль (убыток)» — на величину чистого (непокрытого) убытка
Как определяется финансовый результат на УСН
Чтобы определить финансовый результат при закрытии отчетного периода в течение года или по итогам календарного года в декабре, требуется:
Соответственно, на 31 декабря отчетного года на сч. 99 фиксируется чистый финансовый итог этого года — прибыль либо убыток. Когда он определен, его нужно отнести на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом формируется корреспонденция:
Дт 99 субсч. «Чистая прибыль (убыток)» Кт 84 — на величину чистой (нераспределенной) прибыли
Дт 84 Кт 99 субсч. «Чистая прибыль (убыток)» — на величину чистого (непокрытого) убытка
Как показывается финансовый результат в бухучете
Финансовые итоги хозяйствующего субъекта указываются в Отчете о финансовых результатах — он включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 49 ПБУ 4/99). Информация в данном отчете заполняется по данным субсчетов к сч. 90, 91, 99.
Доходы и расходы, а также итоги деятельности отражаются в отчете по нарастающей с начала года до окончания отчетного периода.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;
99-3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций»;
99-4 «Чрезвычайные доходы»;
99-5 «Чрезвычайные расходы»;
99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;
99-7 «Прибыли и убытки отчетного года».
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж
Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:
В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе.
Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности
Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.
Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:
В обратной ситуации будет показан убыток:
Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года
Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:
Что такое условный расход и доход по налогу на прибыль и как правильно отобразить его в бухучете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
ВНИМАНИЕ! С 2021 года ЕНВД утрачивает силу. Подробнее читайте здесь.
В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:
Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.
Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.
В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:
Убыток по решению собственников может быть погашен:
Итоги
Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.
Счет 99 в бухгалтерском учете (нюансы)
Назначение счета 99
На протяжении всего года на счете 99 аккумулируется информация о полученной прибыли/убытках как от основного вида деятельности, так и от прочих операций. В конце отчетного года по счету 99 сопоставляются обороты по дебету и кредиту, и счет закрывается путем списания остатка на счете 84.
Больше информации об учете финрезультатов вы получите при ознакомлении со статьей «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».
Бухсчет 99 является активно-пассивным, по его дебету отражается полученный убыток, а по кредиту — прибыль. Основная характеристика бухсчета 99 содержится в Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.
В соответствии с приказом № 94н в течение года на данном счете накапливается информация о:
Для предприятий, занятых в сфере сельского хозяйства, согласно Плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, при сопоставлении дебетово-кредитовых оборотов для определения финрезультата на счете 99 также учитываются:
К доходам от чрезвычайных ситуаций можно причислить полученное страховое возмещение, полученный доход от реализации материалов при демонтаже разрушенных зданий/сооружений. К расходам по таким событиям относят некомпенсируемые страховщиками потери, в т. ч. и расходы, связанные с ликвидацией стихийного бедствия.
Основные проводки со счета 99
В соответствии с приказом № 94н выделяют такие корреспонденции со счета 99:
Как вести учет финансового результата, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ, чтобы правильно произвести реформацию баланса. Это бесплатно.
Особенности аналитического учета по счету 99
При наличии существенных оборотов по счету 99 возможно создание к нему следующей аналитики (за основу возьмем указания, содержащиеся в приказе № 654):
При этом строго следовать данной аналитике необязательно. Предприятие (или ИП) может разработать ее самостоятельно с учетом собственных потребностей в детализации.
Отражение штрафных санкций
Как мы уже выяснили, на счете 99 надлежит отражать все суммы налоговых штрафных санкций. Списание задолженности по ним также следует отражать с помощью счета 99.
Информацию о том, как признаются финансовые санкции, вы получите из статьи «Какие действия должника подтверждают признание им санкций?».
Итоги
Счет 99 предназначен для аккумулирования данных о прибыли/убытках для последующего определения (в конце года) финансового результата компании. По итогам отчетного года счет 99 закрывается путем списания образовавшегося сальдо на счет «Нераспределенная прибыль (убытки)».
