Что такое коммерческий и денежный кредиты?
в рамках разновременного обмена благ.
Материальной основой коммерческого кредита является совокупность взаимообусловленных хозяйственных операций: разделенные во времени акты передачи товаров или денег и встречное перемещение их эквивалентов, т. е. акты замещения эквивалентов. Поэтому данную форму кредитования можно кратко определить как взаимное замещающее кредитование — заимствование.
Коммерческий и денежный (товарный) кредиты имеют большое сходство. К их общим признакам относятся:
образование на основе односторонней передачи блага у другой стороны особого заемного обязательства, оформленного договором или векселем;
погашение заемного обязательства по истечении определенного соглашением срока путем встречной передачи (возврата) товарного или денежного эквивалента.
Коммерческий и денежный кредиты, связанные с движением материальных благ, являются базовыми кредитами. На их основе возникают более сложные кредитные отношения, появляются различные способы заимствования и погашения заемных обязательств.
В случае коммерческого кредита погашение обязательства происходит в натуральной форме поставкой товара или передачей оговоренной суммы
денег, полученных после окончания процессов производства и/или обращения товаров. Источником является товар или его денежный эквивалент.
При денежном кредите его возврат с процентом связан с использованием кредита на нужды производства, его превращением и реальным использованием в качестве оборотного или основного капитала. Результатом использования кредита являются выручка и дополнительная прибыль, которые направляются на погашение кредита.
Кредит и его основные формы
Ссудным капиталом называется капитал в денежной форме, предоставляемый в ссуду его собственниками на условиях возвратности за плату в виде процента. Движение этого капитала называется кредитом.
Кредит – это движение стоимости на условиях возвратности.
Источники ссудного капитала
1. Денежные средства, предназначенные для восстановления основного капитала и накапливаемые по мере перенесения его стоимости по частям на создаваемые товары в виде амортизации.
2. Часть оборотного капитала, высвобождаемая в денежной форме в связи с несовпадением во времени продажи изготовленных товаров и покупки сырья, топлива и материалов, необходимых для продолжения процесса производства.
3. Капитал, временно свободный в промежутках между поступлением денежных средств от реализации товаров и выплаты заработной платы.
4. Предназначенная для капитализации стоимость, накапливаемая при расширенном воспроизводстве до определенной величины, зависящей от масштабов предприятий и их технического уровня.
5. Денежные доходы и сбережения частных лиц, включая все слои населения. Важным источником ссудного капитала являются денежные накопления государства.
Кредитная система представляет собой функциональную подсистему рыночного хозяйства, опосредствующую процессы формирования капитала в экономической системе и его движение между субъектами и секторами экономики.
Кредитные деньги – это бумажные знаки стоимости, возникшие взамен золота на основе кредита. Виды кредитных денег: вексель, банкноты и чек.
Выделяют следующие формы кредита.
1. Коммерческий кредит – это кредит, предоставляемый одними предприятиями другим в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Орудием коммерческого кредита служит вексель. Простой вексель – вексельное обязательство, выдаваемое заемщиком на имя кредитора, с указанием места и времени выдачи долгового обязательства, суммы последнего, места и времени платежа. Переводной вексель (тратта) – письменный приказ одного лица другому об оплате определенной суммы третьему лицу или предъявителю. Объект переводного векселя – товарный капитал. Цель коммерческого кредита – ускорить реализацию товаров и заключенной в них прибыли.
2. Банковский кредит предоставляется владельцами денежных средств, банками, специальными кредитными учреждениями заемщикам в виде денежных ссуд. Объект – денежный капитал. Цель – получение прибыли по ссудам (кредитам).
3. Потребительский кредит предоставляется частным лицам. Его объектами являются товары длительного пользования (мебель, автомобиль, телевизор), разнообразные услуги.
4. Государственный кредит – совокупность кредитных отношений, в которых заемщиками или кредиторами выступают государство и местные органы власти.
5. Международный кредит – движение и функционирование ссудного капитала между странами.
1) перераспределительная, при его помощи свободные денежные капиталы и доходы аккумулируются и превращаются в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование;
2) экономия издержек производства;
3) контрольная функция – банк жестко контролирует кредит;
Коммерческий кредит. Бухгалтерский учет и налогообложение
Одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю, является рассрочка оплаты за приобретенный товар. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.
отношения
Как следует из п. 1 ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Хорошей заменой потребительского кредита сможет стать микрозайм. Узнать все тонкости выдачи и найти самые выгодные предложения вы сможете на http://prozaim.net/
К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому коммерческий кредит является сопутствующим денежным обязательством для иных сделок.
Такими сделками в хозяйственной деятельности чаще всего выступают договоры поставки.
Коммерческий кредит по своей сути — это проценты, начисляемые на денежное обязательство (отсрочку платежа) или обязательство по передаче товара (аванс) по договору.
Проценты за отсрочку платежа, признанную сторонами коммерческим кредитом, уплачиваются в размере и в порядке, предусмотренными договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Указанные проценты являются платой за пользование денежными средствами (абзац 3 п. 12, п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).
Обязанность по уплате процентов за коммерческий кредит при отсрочке платежа возникает с момента получения товаров и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит своих обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором (абзац 4 п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).
Бухгалтерский учет
В общем случае выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности организации на дату передачи продукции покупателю (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (), утвержденного приказом Минфина России от № 32н).
При признании выручки фактическая себестоимость проданного товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при формировании финансового результата от деятельности организации в текущем отчетном периоде (пп. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от № 33н).
В соответствии с п. 6.2 выручка от продажи товара на условиях коммерческого кредита должна отражаться в полной сумме дебиторской задолженности.
В данном случае общая задолженность покупателя по договору представляет собой сумму договорной стоимости отгруженных товаров и процентов по коммерческому кредиту, подлежащих начислению на эту стоимость.
Право на получение дохода в виде процентов по коммерческому кредиту возникнет у организации по мере предоставления коммерческого кредита.
Поскольку не устанавливает специального порядка для признания в учете дохода в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному в виде отсрочки оплаты товара, то такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от № 106н) по следующим основаниям.
Так, исходя из положений пп. 6.2 и 6.4 можно установить, что сумма процентов по коммерческому кредиту увеличивает выручку от продажи товара. При этом признание процентов по коммерческому кредиту можно производить в порядке, аналогичном установленному п. 16 для начисления процентов, за каждый истекший отчетный период (ежемесячно).
В то же время доход в виде процентов по коммерческому кредиту может быть признан и прочим доходом (как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ). Это обусловлено тем, что, как было указано, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.
В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.
Учет у покупателя
Приобретенный товар учитывается в составе запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику по договору поставки (без учета НДС) (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (), утвержденного приказом Минфина России от № 44н).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (), утвержденным приказом Минфина России от № 107н (п. 1 ).
Следовательно, организация ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму процентов, рассчитанную исходя из суммы предоставленного коммерческого кредита (неоплаченной стоимости товара), установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия предоставления кредита в месяце.
Отметим, что расходы в виде процентов по коммерческому кредиту учитываются обособленно от суммы основного обязательства перед поставщиком товара (п. 4 ).
В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.
В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (Информация Минфина России от № /2011).
Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 «Запасы в залоге», рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приказ Минфина России от № 66н).
Налог на добавленную стоимость
В общем случае реализация товара на территории РФ является объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость товара, установленная договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, 105.3 НК РФ).
Если за предоставленный коммерческий кредит в виде отсрочки оплаты товаров предусмотрены проценты, то их получение организацией не влечет никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено следующим.
Как было указано, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, а проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.
Следовательно, такие проценты не относятся к денежным средствам, получение которых связано с оплатой реализованных товаров. Поэтому они не признаются объектом обложения НДС по п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Кроме того, проценты по займам в денежной форме не подлежат обложению НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, и проценты за предоставленный коммерческий кредит не включаются в налоговую базу по НДС.
Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от № /32290, от № /29303.
НДС у покупателя
НДС, предъявленный поставщиком товара, приобретаемого для перепродажи, организация вправе принять к вычету на основании поставщика, оформленного с соблюдением требований, установленных пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ после принятия товара на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что проценты за пользование коммерческим кредитом не образуют у поставщика объекта обложения НДС и не включаются в налоговую базу.
Соответственно у покупателя в отношении уплачиваемых процентов налоговых последствий по НДС не возникает.
У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма «входного» НДС по этому товару включается в состав расходов организации на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (письма от № /2/54127, от № /6275 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от № /4801@).
Налог на прибыль организаций
Выручка от продажи товара признается доходом от реализации в сумме, установленной договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, 249 НК РФ).
При применении метода начисления выручка признается на дату передачи товара покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При определении доходов и расходов по кассовому методу выручка признается на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения этого товара, определяемую с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1, п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то для признания в составе расходов стоимости товара она должна быть также оплачена поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателя, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 части 2 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ).
При применении метода начисления на основании п. 6 ст. 271, абзаца 3 п. 4 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату погашения коммерческого кредита (дату получения оплаты за реализованные товары).
Организация, применяющая кассовый метод, проценты учитывает в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателя в уплату процентов (п. 2 ст. 273, п.1 ст. 346.17 НК РФ).
Применение
В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете выручку и проценты по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете выручка и проценты признаются в полной сумме на дату получения денежных средств от покупателя.
В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).
На дату поступления денежных средств от покупателя НВР, ВВР, ОНО, ОНА будут погашаться (пп. 18, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (), утвержденного приказом Минфина России от № 114н).
Реализация оплаченного товара произошла в одном месяце, а денежные средства от покупателя были получены в следующем месяце.
Тогда на дату признания выручки в бухгалтерском учете в месяце реализации товара сумма признанной выручки образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), приводящую к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) (пп. 12, 15 ). При этом стоимость приобретения проданного товара образует вычитаемую временную разницу (ВВР), приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (пп. 11, 14 ).
Кроме того, в месяце отгрузки сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредиту образует НВР и в учете отражается соответствующее ей ОНО (пп. 12, 15 ).
На дату поступления денежных средств от покупателя и признания рассматриваемых дохода и расхода в налоговом учете указанные НВР, ВВР, ОНО, ОНА погашаются (пп. 18, 17 ).
Налог на прибыль у покупателя
При применении метода начисления указанные расходы признаются независимо от факта оплаты товара поставщику (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода условием признания покупной стоимости товара в составе расходов является факт оплаты товара поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (независимо от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором.
При применении метода начисления сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства перед поставщиком независимо от даты их выплаты, предусмотренной договором на поставку товара (п. 8 ст. 272, абзац 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (п.п. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение
В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику.
В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).
Указанные ВВР и ОНА будут погашаться при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (пп. 11, 14, 17 ).
Организация 31 августа продала товар за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа).
За предоставленный кредит покупатель уплачивает проценты в размере 10% годовых от стоимости товара, установленной договором.
Фактическая себестоимость проданного товара в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения в налоговом учете и составляет 440 000 руб.
Товар полностью оплачен организацией поставщику в августе.
Покупатель 10 октября оплатил полученный товар и проценты, начисленные начиная со дня, следующего за днем отгрузки товара.
Согласно условиям договора отгруженный товар не признается находящимся в залоге у продавца.
Организации составляют бухгалтерскую отчетность ежемесячно.
В учете продавца продажу товара на условиях коммерческого кредита необходимо отразить следующими записями (табл. 1).
| Таблица 1. Учет продажи товара на условиях коммерческого кредита у продавца | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операций | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 31 августа | ||||
| 62 | 90-1 | 590 000 | Признана выручка от продажи товара | Товарная накладная |
| 68-пр | 77 | 100 000 | Кассовый метод: отражено ОНО (590 000 руб. – 90 000 руб.) x 20%) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 41 | 440 000 | Списана фактическая себестоимость проданного товара | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 09 | 68-пр | 88 000 | Кассовый метод: отражен ОНА (440 000 руб. x 20%) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90-3 | 68-НДС | 90 000 | Начислен НДС | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи на 30 сентября | ||||
| 62 | 90-1 | 4849,32 | Сумма выручки увеличена на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту (590 000 руб. x 10% / 365 x 30) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68-пр | 77 | 969,86 | Кассовый метод: отражено ОНО (4849,32 руб. x 20%) | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи на 10 октября | ||||
| 62 | 90-1 | 1616,44 | Сумма выручки увеличена на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту (590 000 руб. x 10% / 365 x 10) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 51 | 62 | 596 465,76 | Получены денежные средства от покупателя продукции (590 000 руб. + 4849,32 руб. + 1616,44 руб.) | Выписка банка по расчетному счету |
| 77 | 100 969,86 | Кассовый метод: погашены ОНО (100 000 руб. + 969,86 руб.) | Бухгалтерская справка | |
| 09 | 88 000 | Кассовый метод: погашен ОНА | Бухгалтерская справка | |
| Таблица 2. Учет приобретения товара на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа) у организации-покупателя | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операций | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 31 августа | ||||
| 41 | 60 | 500 000 | Отражено приобретение товара (590 000 руб. – 90 000 руб.) | Отгрузочные документы продавца |
| 19 | 60 | 90 000 | Отражен НДС, предъявленный продавцом товара | Счет-фактура |
| 68-НДС | 19 | 90 000 | НДС, предъявленный продавцом товара, принят к вычету | Счет-фактура |
| 41 | 60 | 590 000 | Кассовый метод | Отгрузочные документы продавца |
| Бухгалтерские записи на 30 сентября | ||||
| 91-2 | 60 | 4849,32 | Сумма процентов по коммерческому кредиту за сентябрь включена в состав прочих расходов (590 000 руб. x 10% / 365 x 30) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 969,86 | Кассовый метод: отражен ОНА (4849,32 руб. x 20%) | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Бухгалтерские записи на 10 октября | ||||
| 91-2 | 60 | 1616,44 | Сумма процентов по коммерческому кредиту за октябрь включена в состав прочих расходов (590 000 руб. x 10% / 365 x 10) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 60 | 51 | 590 000 | Перечислена продавцу сумма задолженности за товар | Выписка банка по расчетному счету |
| 60 | 51 | 6465,76 | Перечислена продавцу сумма начисленных процентов (4849,32 руб. + 1616,44 руб.) | Выписка банка по расчетному счету |
| 09 | 969,86 | Кассовый метод: погашен ОНА | Бухгалтерская справка | |
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
