Респиратор на какой счет оприходовать
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Респиратор на какой счет оприходовать
При отнесении масок для защиты дыхательных путей, медицинских перчаток на соответствующий счет бухгалтерского учета необходимо исходить из их целевого (функционального) назначения с учетом отраслевого законодательства, законодательных и (или) иных актов, направленных на противодействие распространению новой коронавирусной инфекции (COVID-19).
Если лицевые маски для защиты дыхательных путей, медицинские перчатки применяются для оказания медицинской помощи (медицинских услуг) и не являются частью комплекта средств индивидуальной защиты (спецодежды), их следует учитывать на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства».
Если медицинские маски и перчатки имеют срок полезного использования менее 12 мес. и приобретаются как средства индивидуальной защиты для профилактики заболевания новой коронавирусной инфекцией среди сотрудников медицинских учреждений, работающих в чистых помещениях (зонах), такие материалы следует учитывать на счете 105 06 «Прочие материальные запасы».
Если медицинские маски и перчатки приобретаются для формирования комплектов средств индивидуальной защиты (специальной одежды), выдаваемых сотрудникам медицинского учреждения для использования в течение периода, превышающего 12 мес., такие материалы следует учитывать одновременно с комплектом специальной одежды на счете 105 05 «Мягкий инвентарь».
Положения инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, регламентируют маркировку предметов мягкого инвентаря (в т.ч. специальной одежды) с целью обеспечения их сохранности и дальнейшего проведения инвентаризации. Целесообразность маркировки отдельных предметов, составляющих комплект средств индивидуальной защиты (специальной одежды), с учетом необходимости сохранения их стерильности, внешнего вида и защитных свойств, следует дополнительно определить в акте работодателя.
Разъяснения Минфина России о применении КБК при приобретении медицинских изделий для профилактики коронавирусной инфекции читайте здесь.
Как учитывать покупку масок и антисептиков для сотрудников
Указами от 02.04.2020 № 239 и от 25.03.2020 № 206 Президент РФ объявил период с 30 марта по 30 апреля нерабочими днями. При этом пунктом 4 Указа от 02.04.2020 и пунктом 2 Указа № 206 установлено, что они не распространяются на ряд организаций.
В соответствии с рекомендациями Минтруда России, представленными в письме от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696, работники организаций, которые продолжают осуществлять трудовую деятельность, должны руководствоваться Рекомендациями по профилактике новой коронавирусной инфекции, изданными Минздравом России и Роспотребнадзором.
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ). В связи с распространением коронавирусной инфекции Роспотребнадзором выпущено письмо от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27 с мерами профилактики. В частности, мерами профилактики инфекции являются обеспечение сотрудников средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками, медицинскими масками и т.п.). В этом же письме работодателям рекомендуется обеспечить наличие в организации не менее чем пятидневного запаса дезинфицирующих средств и медицинских масок и т.п.
Поэтому с целью выполнения рекомендаций по профилактике новой коронавирусной инфекции рекомендуем работодателю составить план, в котором определить:
План по профилактике коронавирусной инфекции целесообразно утвердить приказом руководителя организации.
Бухгалтерский и налоговый учет масок и антисептиков
В подавляющем числе случаев приобретаемые средства защиты сотрудников будут относиться к материально-производственным запасам (МПЗ) организации и приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 2, п. 5, п. 6 ПБУ 5/01).
По мере выдачи средств защиты сотрудникам стоимость их приобретения включается:
Порядок отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете утвердите в учетной политике организации.
Входной НДС по принятым на учет МПЗ можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Обеспечение безопасных условий и охраны труда сотрудников является обязанностью организации, соответственно, расходы организации на выдачу сотрудникам средств защиты в соответствии с Рекомендациями Роспотребнадзора будут произведены в интересах работодателя. Значит, они не связаны с выплатами дохода сотрудникам. Следовательно, при выдаче сотрудникам дезинфицирующих средств, медицинских масок в пределах норм, утвержденных планом организации по профилактике коронавирусной инфекции, объекта обложения страховыми взносами не возникает (п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Однако если работодатель будет компенсировать сотрудникам расходы на покупку ими за свой счет антисептиков, медицинских масок и т.п., это может привести к спорам с контролирующими органами и доначислению страховых взносов. Обусловлено это тем, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (за исключением компенсационных выплат, перечисленных в п. 1 ст. 422 НК РФ).
Компенсация сотрудникам расходов на покупку средств защиты и дезинфекции законодательством не предусмотрена (в письме Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27 идет речь об обязанности работодателя за свой счет обеспечить работников такими средствами). Соответственно, эти компенсации не относятся к суммам, которые не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). А доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Поэтому если выдача дезинфицирующих средств, медицинских масок (либо компенсация работнику их стоимости) будет произведена в пределах норм, утвержденных планом организации по профилактике коронавирусной инфекции, экономической выгоды и объекта обложения НДФЛ у работника не возникает.
Об учете медицинских халатов, масок и перчаток: разъяснения Минфина России
 |
| eletha15 / Depositphotos.com |
Вопрос учета медицинских масок, одноразовых халатов и т. п. стоит по-прежнему остро не только для медучреждений. И в этом году специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях неоднократно возвращались к теме выбора КОСГУ и счетов аналитического учета таких матзапасов (Письмо Минфина России от 16 июля 2020 г. № 02-07-10/62248). Ниже мы к ним обратимся.
А сейчас напомним один из важных моментов в этом вопросе: выбор аналитического счета учета материальных запасов и выбор кода КОСГУ для их приобретения – это далеко не одно и то же. Дело в том, что отнесение материальных ценностей на тот или иной счет аналитического учета определяется п. 118 Инструкции № 157н, это следует также из Методрекомендаций к Стандарту «Запасы». То есть при определении субсчета для учета материальных запасов мы должны исходить из того, что мы приобрели: продукты, лекарства, стройматериалы и т. д. Например, доски – это стройматериал, его учитываем на счете 0 105 04 000 «Материальные запасы – строительные материалы», это прямо указано в п. 118 Инструкции № 157н. И лишь в случае затруднения с определением конкретного объекта – обращаемся к Общероссийскому классификатору ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
А вот при выборе подстатьи кода 340 КОСГУ Порядок № 209, Методрекомендации по его применению, а также отдельные разъяснительные письма Минфина России настойчиво рекомендуют отвечать на вопрос «Для чего куплены эти матзапасы?». Исходя из этого, те же доски, приобретенные не для ремонта, не для строительства, а для учебного процесса, будут группироваться по КОСГУ не 344 «Увеличение стоимости строительных материалов», а 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». Получается, что на практике возникает ситуация, когда «цифровой аналогии» между выбранным аналитическим счетом и КОСГУ не будет – так, в примере с досками принять их к учету нужно на счете 0 105 34 346.
Тем не менее, в последнее время Минфин России доводит разъяснения, в которых аналитический счет выбирается также ориентируясь на цель использования матзапасов, а не на их сущность, то есть исходя из «цифровой аналогии» с КОСГУ. Вот и в отношении медицинских масок и перчаток специалисты финансового ведомства давали очень разнонаправленные разъяснения:
Реквизиты писем Минфина России
Медицинские халаты и прочую одноразовую одежду следует рассматривать как средство индивидуальной защиты медработников. Соответственно, расходы на ее приобретение могут отражаться по подстатье 345 КОСГУ, а сама одноразовая одежда – учитываться на счете 0 105 05 000
В качестве критерия для выбора кода КОСГУ впервые предложено ориентироваться на отрасль/ направление деятельности учреждения, а не на функциональное/ целевое назначение матзапасов. То есть приобретение масок и перчаток медицинским учреждением должно относиться на подстатью 341 КОСГУ, закупка тех же матзапасов учреждением немедицинского профиля – на подстатью 346
При определении КОСГУ для учета расходов по оплате медицинских масок следует исходить того, что мы купили, и руководствоваться при этом положениями ГОСТ Р 58396-2019 «Маски медицинские. Требования и методы испытаний» и Общероссийского классификатора ОК 034-2014 (КПЕС 2008), включающего изделия медицинские ватно-марлевые в класс 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях».
Рассматривая маски как медицинские изделия, применяемые в медицинских целях, и исходя из целевого назначения таких матзапасов, учитывать их правомерно по подстатье 341 КОСГУ
Медицинские маски и перчатки принимаются к учету на аналитических счетах счета 0 105 00 000 в следующем порядке:
Если маски и перчатки не являются частью комплекта СИЗ (спецодежды)
Счет 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства
Когда маски и перчатки со сроком полезного использования менее 12 месяцев приобретаются как СИЗ для профилактики коронавируса среди сотрудников медучреждений, работающих в чистых помещениях/ зонах
Счет 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»
Маски и перчатки, приобретенные в целях формирования комплектов СИЗ (спецодежды), выдаваемых сотрудникам медучреждения для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, учитываются одновременно с комплектом спецодежды
Счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь»
На сегодняшний день в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н нет четких указаний на соблюдение «цифровой аналогии» аналитических счетов со статьями КОСГУ, и в целом нормативная база построена таким образом, что коды КОСГУ и субсчета могут отличаться. Судя по пока так и не принятому проекту поправок в Инструкцию № 157н, Минфин России планирует сблизить описание счета 0 105 31 000 и 341 КОСГУ, однако пока это не реализовано, а значит различия в подборе субсчета и КОСГУ могут быть.
Вывод здесь один: учитывая, что действующие инструкции по учету давно требуют корректировки, а письма Минфина России носят разнонаправленный характер (да и к тому же это не системные письма), все, что остается учреждениям в этой ситуации, – урегулировать все эти нюансы положениями учетной политики. Поскольку в п. 118 Инструкции № 157н перечни матзапасов для каждого аналитического счета – открытые, учреждению следует самостоятельно определиться, будет ли оно использовать «цифровую аналогию» при учете тех или иных матзапасов (возможно, с какими-то исключениями для определенных объектов) или нет, и по какому принципу будет формироваться его рабочий план счетов.
И помните: поскольку четкого и единообразного подхода нет ни в нормативных актах, ни в разъяснениях финансового ведомства, урегулированные на уровне локального акта вопросы учреждение всегда сможет отстоять в споре с ревизорами.
Пандемия и отражение обеспечения работников средствами индивидуальной защиты в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
В условиях вводимого карантина и пандемии многие организации, продолжающие осуществлять свою деятельность в связи с обеспечением населения продуктами питания, аптечными товарами, а также обеспечивающие непрерывность производства, приобретают для своих сотрудников защитные маски, антисептические средства и перчатки. Можно ли отнести данные затраты к расходам, уменьшающим прибыль по налоговому учёту, и как отразить эти траты в 1С: Бухгалтерии 8 будем разбираться вместе.
Обязан ли работодатель нести расходы?
Обратимся к законодательству, а именно к Федеральному закону №52-ФЗ от 30.03.1999г. В статьях 11 и 15 сказано, что организации обязаны обеспечивать безопасность своих сотрудников, а также осуществлять санитарно-противоэпидемические мероприятия в целях предупреждения инфекционных заболеваний. А вот что именно относится к противоэпидемическим мерам можно прочитать в Постановлениях Главного государственного санитарного врача РФ и временных методических рекомендациях от 03.03.2020г., утверждённых Минздравом России.
Помимо вышеуказанных актов, так же следует руководствоваться письмом Роспотребнадзора №02/3853-2020-27 от 10.03.2020г., в котором перечислены рекомендуемые профилактические меры. А именно: измерение температуры работников, обеспечение дезинфекции рук, проведение уборки помещений с использованием дезинфицирующих средств, а также предоставление работникам масок или респираторов.
Соответственно, исходя из перечисленных норм законодательства, обоснованными расходами предприятия будут являться затраты на приобретение масок, бесконтактных термометров или тепловизоров, средств дезинфекции для обработки рук и офиса, оборудования, обеспечивающего обеззараживание воздуха. Но обязательными для работодателя они не являются.
Принятие расходов в налоговом учёте на ОСНО
Согласно подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, принимаемым к налоговому учёту, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Исходя из этого пункта принятие к расходам затрат на средства дезинфекции, масок и прочего оборудования является правомерным и отражается в налоговом учёте в полном объёме.
Принятие расходов в налоговом учёте на УСН
Ранее мы писали: « К сожалению, при применении упрощённой системы налогообложения, принять к расходам затраты на покупку средств, обеспечивающих безопасность работников и их рабочих мест, не удастся. Перечень расходов, указанный в статье 346.15 НК РФ является исчерпывающим и подобных затрат в нём не указано. Помимо налогового кодекса, также были письма Минфина, разъясняющие свою позицию по поводу вышеуказанных расходов (№03-11-06/2/53908 от 24.10.2014г. и №03-11-11/53315 от 06.12.13г.). Поэтому, если предприятие несёт подобные траты, их следует отразить только в бухгалтерском учёте ».
Но Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены поправки в статью 346 Налогового кодекса РФ. Так, теперь с 01 января 2020 года, организации, применяющие УСН, могут включать в расходы по налоговому учёту затраты на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением коронавирусной инфекции.
Отражение затрат на приобретение СИЗ в программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0
Приобретённые средства профилактики инфекционных заболеваний следует отражать в составе материально-производственных запасов, а именно на счёте 10.
Перед тем, как производить подобные траты, необходимо подготовить приказ о принимаемых мерах обеспечения безопасности.
После получения документов от поставщика на поставку масок, градусников и прочих средств защиты, необходимо ввести данные в программу в разделе «Покупки», выбрав пункт «Поступление (акты, накладные)».
Затем, нажав на кнопку «Поступление», нужно выбрать из выпадающего меню пункт «Товары (накладная)». В открывшемся окне укажем реквизиты приходного документа, реквизиты поставщика и приобретаемые товары.
Средства, покупаемые в целом для организации, например, тепловизоры или средства дезинфекции, используемые в уборке, следует относить на субсчёт 10.09, к инвентарю. А то, что приобретается индивидуально каждому сотруднику должно учитываться на счёте 10.10, как спецодежда.
Принять к расходам средства общего пользования можно путём их списания при помощи документа «Требование-накладная» в разделе «Склад».
При заполнении документа на вкладке «Материалы» нужно указать списываемые средства, а на вкладке «Счёт затрат» указать куда следует отнести данный расходы.
После проведения документа можно распечатать унифицированную форму М-11 «Требование-накладная», нажав на кнопку «Печать».
Передача спецодежды работнику предприятия осуществляется путём ввода документа «Передача материалов в эксплуатацию» в разделе «Склад».
При заполнении документа следует указать сотрудника, которому выдаётся средство индивидуальной защиты, количество и назначение использования.
В поле «Назначение использования» следует создать новую строку, в которой заполнить наименование, количество выдаваемых средств, приходящееся на одного человека, срок полезного использования и счёт отражения расходов.
В случае приобретения обычной медицинской маски, срок использования которой должен измеряться в часах, поле «Срок полезного использования» можно заполнить нулём. Если же выдаются респираторы, имеющие более длительный срок носки, то указывается реальное время, на которое он выдаётся.
Проведённый документ сформирует проводки:
Дт 10.11.1 Кт 10.10 – передача спецодежды в эксплуатацию,
Дт 26 (20, 44) Кт 10.11.1 – принятие к расходам стоимости спецодежды,
Дт МЦ.02 – отражение на забалансовом счёте спецодежды, выданной сотруднику.
Первичным документом, в котором сотрудник расписывается в получении, является форма МБ-7 «Ведомость учёта выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», которую можно получить, нажав на кнопку «Печать».
После наступления износа средства индивидуальной защиты его необходимо списать с забалансового счёта путём ввода документа «Списание материалов из эксплуатации» в разделе «Склад». Данный документ также можно ввести путём ввода на основании документа «Передача материалов в эксплуатацию».
Проведённый документ формирует проводку по кредиту счёта МЦ.02 и даёт возможность вывести на печать «Акт на списание» по форме МБ-8.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
