Расходы банка
Расходы кредитной организации – это ее финансовые затраты на выполнение различных банковских операций и обеспечение функциональной деятельности.
По своему характеру расходы кредитной организации классифицируют следующим образом:
• Операционные. К ним относятся затраты, напрямую связанные с банковскими операциями. К примеру, начисленные и уплаченные проценты за привлеченные ресурсы; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, с ценными бумагами, с драгоценными металлами; связанные с перевозкой и хранением денежных средств и других ценностей; по кассовым и расчетным операциям, по полученным гарантиям, поручительствам и пр.
• По обеспечению функциональной деятельности банка. Сюда входят все затраты на содержание персонала. Также к этой группе относятся амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам; расходы по аренде, ремонту оборудования, содержанию автотранспорта; на связь и телекоммуникации, канцелярию и т. п. К расходам по обеспечению деятельности банка относятся и уплата налогов; рекламные, маркетинговые и представительские затраты; оплата юридических и аудиторских услуг; отчисления в специальные резервы и др.
• Прочие. В эту группу входят уплаченные банком штрафы, пени и неустойки, судебные издержки; расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; списание дебиторской задолженности и т. д.
По форме расходы банка подразделяют на процентные и непроцентные.
К первой группе, например, относятся начисленные и уплаченные проценты по привлеченным кредитам, депозитам, ценным бумагам и другим привлеченным средствам.
Вторая группа включает в себя все остальные расходы кредитной организации. Например, комиссионные вознаграждения, уплаченные банком, расходы по обеспечению деятельности финансового учреждения и др.
Расходы на оплату банковских услуг: особенности налогового учета
Татьяна АМИТОВА
Аудитор
Практически все организации пользуются услугами банков, например, по осуществлению расчетных операций и ведению счетов клиентов. Эти услуги платные; конкретный перечень банковских услуг и их стоимость устанавливаются в договоре. Одним из видов такого договора является договор банковского счета (договор на расчетно-кассовое обслуживание).
Плата за проведение расчетных операций может взиматься как ежедневно, так и в другие установленные договором сроки. На первый взгляд, классификация затрат на оплату банковских услуг задача несложная. Однако на практике у бухгалтеров зачастую возникают проблемы.
Во-первых, есть различия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на банковские услуги. Во-вторых, в главе 25 НК РФ нет критериев, по которым эти расходы относятся к производственным или внереализационным.
Отражение в бухучете
В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делаются следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 51
– списаны расходы на оплату банковских услуг.
Существует ряд особенностей для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения как проценты за предоставленные заемщику кредита. В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретения основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационные отчисления.
Аналогичным образом учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.
Производственные или внереализационные расходы?
В соответствии с НК РФ стоимость банковских услуг может быть отнесена как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в кодексе не указано, стоимость каких именно банковских услуг следует считать производственными расходами, а каких – внереализационными.
Обратимся за разъяснениями к методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). В этом документе сказано, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 НК РФ только в том случае, если они непосредственно связаны с производством и реализацией. При этом детальной регламентации расходов в кодексе не предусмотрено. Ясно лишь то, что в составе прочих расходов следует учитывать оплату банковских услуг, которые необходимы для осуществления текущей производственной деятельности организации. Такие расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в методических рекомендациях указано, что к прочим производственным расходам относятся затраты на оплату тех банковских услуг, которые перечислены в Федеральном законе от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – закон о банках) или в иных нормативных документах, регулирующих банковскую деятельность.
В статье 5 закона о банках приведен перечень банковских операций и сделок, к которым, в частности, относятся:
Все остальные расходы на банковские услуги, не подпадающие под определение расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения прибыли внереализационными.
Оплата за снятие наличных со счета составила 830 руб., в том числе:
Кроме того, на расчетный счет были зачислены наличные деньги в сумме 190 000 руб. Из них 10 000 руб. – деньги, полученные от работников в счет частичной оплаты путевок в детский лагерь, и 180 000 руб. – выручка, внесенная наличными в кассу фирмы. За зачисление этих сумм на расчетный счет фирма оплатила банку 950 руб. (190 000 руб. х 0,5%).
Общая сумма расходов на банковские услуги в августе 2003 года составила 4720 руб. (500 + 1400 + 40 + 1000 + 830 + 950). Поскольку оплата банковских услуг по переводу денег на оплату путевок в детский оздоровительный лагерь (40 руб.) и на приобретение квартиры для сотрудника (1000 руб.) непосредственно не связана с производственной деятельностью фирмы, эти расходы она должна отнести к внереализационным. Аналогичным образом квалифицируются и расходы, связанные с оплатой услуг за зачисление наличных, полученных в счет частичной оплаты путевок (50 руб.). Остальные расходы в сумме 3630 руб. (4720 – 40 – 1000 – 50) включаются в состав прочих, связанных с производством и реализацией.
Следует обратить внимание, что в статье 265 НК РФ (подп. 15 п. 1) отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «банк-клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.
Пример 2 ЗАО «Арлекино» в августе 2003 года заключило с банком договор на установку и годовое обслуживание системы «банк-клиент». Расходы, связанные с установкой системы и ее программным обеспечением, регистрацией в автоматизированной системе доступа к счету по телефону, обучением обслуживающего систему персонала составили 4200 руб. Оплата за услуги по эксплуатации системы ежемесячно составляют 1200 руб. Эти услуги не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Отчетным периодом по налогу на прибыль для общества является квартал, полугодие, девять месяцев.
Произведенные в августе затраты на установку системы относятся ко всему сроку ее использования. Поэтому в бухучете эти расходы следует учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем учтенные расходы должны списываться равномерно на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете за август перечисленные операции должны быть отражены проводками:
Дебет 60 Кредит 51
— 5400 руб. (4200 + 1200) – оплачены установка системы «банк-клиент» и услуги по ее обслуживанию за август;
Дебет 97 Кредит 60
— 4200 руб. – отражена стоимость установки системы «банк-клиент»;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— 1200 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы на основании акта приемки-передачи выполненных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 97
— 350 руб. (4200 руб. : 12) – списана на внереализационные расходы часть расходов по установке системы, относящихся к отчетному периоду.
Поскольку эксплуатация системы длится более одного отчетного периода, то в налоговом учете расходы на ее установку должны признаваться равномерно исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в при расчете налога на прибыль за январь-сентябрь 2003 года в составе внереализационных расходов общество должно будет учесть часть расходов по установке системы «банк-клиент» в сумме 700 руб. (350 руб. х 2) и расходы по обслуживанию в сумме 2400 руб. (1200 руб. х 2). В декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542) за отчетный период общую сумму внереализационных расходов нужно отразить по строке 040 (лист 02). По итогам налогового периода (года) данные о внереализационных расходах дополнительно расшифровываются в приложении 7 к листу 02. В этом приложении расходы на услуги банков указываются по строке 070.
Организации часто ведут по банковскому счету операции, расходы по которым не признаются в целях налогообложения прибыли. Скажем, перечисляют взносы профсоюзным организациям или оплачивают посещение работниками культурно-зрелищных мероприятий. Как в этом случае следует квалифицировать расходы на банковские услуги? По нашему мнению, такие расходы можно отнести к внереализационным. Как следует из пункта 1 статьи 265 НК РФ «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией». Банковские услуги упомянуты в числе таких расходов (под. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обоснованием затрат является то, что организация оплачивает банковскую услугу, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга указана в законе о банках. Но поскольку прямой связи между расходами и с производственной деятельностью нет, то такие расходы можно отнести к внереализационным.
Трудности с классификацией банковских расходов возникают и в том случае, когда в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета. Извлечь нужную долю стоимости банковских услуг при таком варианте расчетов довольно сложно. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ механизм распределения банковских расходов отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно определить критерий, в соответствии с которым будет определяться доля производственных и внереализационных банковских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Скажем, организация может установить, что сумма внереализационных расходов на оплату банковских услуг определяется в зависимости от удельного веса платежей по операциям, не связанным с производственной деятельностью, в общей сумме платежей, за которые договором банковского счета предусмотрена оплата банковских услуг. Выбранный критерий следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Нужно отметить, что банковские расходы, отраженные как в составе производственных, так и в составе внереализационных расходов, уменьшают доходы для целей налогообложения прибыли. Получается, что для исчисления налога на прибыль не имеет особого значения, как такие расходы отражать. Однако отступление от установленного кодексом порядка формирования налоговой базы может привести к негативным последствиям. Формально в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ за неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций с налогоплательщика может быть взыскан штраф в сумме 5000 руб..
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)
Учет банковских комиссий и процентов при УСН
Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:
Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Как при УСН учитывать расходы на отдельные виды услуг, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Банковские операции, относимые на расходы
В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:
Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:
Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.
Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.
При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.
Компенсация за «Клиент-банк»
С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.
Инкассация и РКО
Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.
Эквайринг
Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).
Итоги
Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.
Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.
Учет расходов на банковские услуги
Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).
График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждый день взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленную сумму раз в месяц.
Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно. Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой. Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.
Налоговый учет: производственные или внереализационные?
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду.
Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.
В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяя банковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужно учитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковских операций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственными расходами.
Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включает в себя:
– привлечение средств организации во вклады;
– открытие и ведение банковских счетов;
– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;
– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;
– куплю-продажу иностранной валюты;
– выдачу банковских гарантий;
– доверительное управление денежными средствами организации;
– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;
– оказание консультационных и информационных услуг.
Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включить в производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли эта услуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методических рекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимы для осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.
ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание. По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банк взимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы. Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимой суммы.
В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:
– открытие счета – 1500 руб.;
– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере 900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).
Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы «Банк-Клиент»
Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:
1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.
Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационным расходам.
Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, что разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организация перечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.
Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей.
Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка
В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 51
– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.
В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком на установку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживание системы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК) эти услуги не облагаются НДС.
В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:
Дебет 60 Кредит 51
– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент» и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;
Дебет 97 Кредит 60
– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;
Дебет 91-2 Кредит 97
– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы часть затрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.
Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
