Проценты по кредиту в бухучете: объясняем за 2 минуты
Учет процентов по кредиту — это отражение регулярных платежей за пользование заемным капиталом на специфических счетах бухучета. Для признания затрат при налогообложении необходимо подтвердить расходы документально.
Отражение в бухучете
Учитывайте начисленные платежи заемным капиталам на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам», если сумма оформлена на срок до одного года (до 12 календарных месяцев).
Если же долговые обязательства были оформлены на срок более года, например, на 36 месяцев, то расходы на обслуживание кредита в бухгалтерском учете отражайте на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам».
Учет платы зависит от назначения заемного капитала. Например, если за счет займа компания приобретает основное средство, то плату учтите при формировании первоначальной стоимости приобретенного объекта. Если же фирма оплачивает затраты по текущей деятельности, то учитывайте проценты в прочих расходах по текущей деятельности.
Бухгалтерские проводки
Начислена плата за пользование заемными капиталами
91.2 «Прочие расходы»
66 «Расчеты по краткосрочным займам» либо 67 — при долгосрочном кредитовании
Плата за пользование заемным капиталом включены в состав внеоборотных активов
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Платежи за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (п. 6 ПБУ 5/01)
15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»
Отражайте проценты в составе прочих расходов равномерно, в течение всего срока кредитования. Даже если договором предусмотрен особый график внесения платежей, в бухучете необходимо отражать затраты на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).
Учет при налогообложении
В силу норм ст. 252 НК РФ, расходы по обслуживанию кредитов признаются при налогообложении только при соблюдении следующих условий:
Учитывайте начисленные платежи в том отчетном периоде, в котором у организации возникли обязательства по их уплате. В том числе и в тех случаях, когда проценты учитываются в составе основного долга.
Ст. 269 НК РФ устанавливает два варианта учета процентов при налогообложении:
Компания в своей учетной политике прописывает вариант налогового учета платежей за пользование кредитными капиталами.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», отражают операции по получению товарного кредита материальными ресурсами, по дебету счета 10 «Материалы», счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы» (при учете процентов до принятия материалов) и 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении товарного кредита счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Если товарные кредиты погашают путем отгрузки готовой продукции и животных, то на сумму выручки дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 90 «Продажи». Одновременно дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебетуется счет 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налога на добавленную стоимость»; производится зачет налога на добавленную стоимость по полученному товарному кредиту записью по дебету 68 «Расчеты с бюджетом» корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Операции по товарному кредиту отражают на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сельскохозяйственные организации учитывают операции по кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета. Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам проценты относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в полном объеме). После погашения задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий на расчетный счет дебетуют счет 51 «Расчетный счет» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование». Одновременно дебетуют счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
Для получателя средств важно:
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Подборку форм для оформления договора займа в различных ситуациях вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Налоговые нюансы учета процентов по договорам займа в различных ситуациях подробно рассмотрены в Путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и узнаете, как при налогообложении нужно учитывать проценты по займам, связанным и не связанным с приобретением амортизируемого имущества, потраченным на выплату дивидендов и др.
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Понятие краткосрочного кредита в бухгалтерском учете
Кредитные средства— это один из видов обязательств компании. Подробно обо всех возможных обязательствах читайте здесь.
Все полученные кредиты организации можно классифицировать по нескольким признакам. Рассмотрим одну из классификаций схематично.
Изучим эту схему подробнее:
Получение кредита в бухгалтерских проводках отражается так: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 66 «Краткосрочные займы».
Для возврата средств оформляется обратная проводка: Дт 66 Кт 51, 52, 50.
Есть 2 способа учета такого кредита:
Образец бухгалтерской справки при переводе долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Конечно, такие нюансы учета лучше сразу прописать в учетной политике для того, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков и аудиторов.
Дальше мы расскажем, как отразить проценты по кредиту в бухучете. А учесть их для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки
Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008).
Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита.
Дебет
Кредит
Содержание операции
91.2 «Прочие расходы»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Начислены проценты по краткосрочному кредиту
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Проценты за пользование кредитом включены в состав внеоборотных активов
15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»
Проценты за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (подп. д п. 11 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 6 ПБУ 5/01)
ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита. Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для начисления процентов в учете используют такую формулу:
П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31),
где: S — сумма кредита;
С— процентная ставка, указанная в договоре;
30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.
Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом.
Подробно узнать об инвестициях и капитальных вложениях можно из нашей статьи «Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений».
Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример
Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.
Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2021.
Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств. Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.
Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2021 года:
Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.
Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб.
Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб.
Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.
Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб. (проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).
Итоги
Начисление процентов в учете — та часть бухгалтерской работы, которая осуществляется, как правило, ежемесячно и влияет на формирование корректного финансового результата. Действующее законодательство позволяет нам отражать плату за пользование кредитом в расходах, и задача бухгалтера — не ошибиться в расчете текущих расходов по кредиту.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете
При реализации крупных проектов, например, при расширении производства или открытии нового направления бизнеса, компании нужны деньги. Получить их можно в виде кредита или займа. В чем разница, и как учитываться полученные и выданные кредиты и займы разберем далее.
Кредиты и займы — в чем отличие
Когда организации не хватает денег, например, для покупки оборудования или сырья, она может получить кредит или заем. Финансовые инструменты похожи и решают одну задачу — обеспечить компанию свободными деньгами. Однако есть несколько отличий.
Отличие № 1 — Лицо, выдающее кредит или займ
Получить кредит организация может только в кредитном учреждении, то есть в банке. Для этого заключают кредитный договор, согласно которому сторона, выдающая деньги — это кредитор, а получающая деньги — заемщик.
Заем может выдать любое физическое или юридическое лицо. Банки займами не занимаются. При выдаче денег в займ заключается договор займа, по условиям которого одна сторона — заимодавец, а другая — займополучатель.
Отличие № 2 — Проценты
Кредит всегда выдается под определенный процент за пользование кредитными средствами. От банка к банку он может отличаться, но он никогда не равен 0 %. Проценты по выданным кредитам — это доход банка.
Заем в свою очередь может быть как процентный, так и беспроцентный. Это условие законодатель оставляет на усмотрение сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Важно! Если договор займа предполагается беспроцентным, в нем обязательно нужно указать, что плата за пользование заемными деньгами не взимается. Иначе заимодавец имеет право взыскать проценты по ставке ЦБ РФ, действовавшей на момент действия договора займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Отличие 3 — Предмет
Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.
Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.
Отличие 4 — Законодательное регулирование
Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.
На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008. Несмотря на то, что кредит и займ по правовой природе отличаются друг от друга, в бухгалтерском учете эти понятия практически идентичны.
Для бухгалтерского учета важен срок погашения кредитных или заемных обязательств, поэтому используют два счета:
Счета пассивные. По ним проходят операции трех типов: получение заемных средств, начисление процентов и возврат. По кредиту отражается поступление и начисление процентов, а по дебету — возврат и погашение процентов. Тело кредита и сумму процентов учитывают на разных субсчетах, открытых к счетам 66 и 67.
Остаток суммы по кредиту или займу на конец периода попадает в строку 1410 бухгалтерского баланса, если он долгосрочный, и в строку 1510, если он краткосрочный.
Аналитический учет по этим счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.
Расходы по кредитам и займам
Сумма полученного кредита или займа — это не доход компании, как и возврат этой суммы — это не расход. Поэтому сами суммы в формировании финансового результата и налогооблагаемой базы не участвуют (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако получение кредита или займа связано с расходами, которые учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения:
Исключение — расходы, которые включаемые в стоимость инвестиционного актива. То есть проценты по кредитам и займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или сооружением инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по кредитам и займам в составе прочих.
Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете отражают обособленно от основной суммы займа или кредита. Для этого к бухгалтерским счетам открывают субсчета.
Проценты по займам или кредитам учитывают равномерно в течение срока действия договора или в порядке, который предусмотрен условиями договора, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов
Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 | |
| 30.04.2021 | 91.2 | 66.2 | 3 000 | Начислены проценты за пользование заемными средствами в апреле |
| 30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
| 30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 31.05.2021 | 91.2 | 66.2 | 2 000 | |
| 31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
| 31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 30.06.2021 | 91.2 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
| 30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.
При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов
Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 51 | 66.1 | 300 000 | На расчетный счет поступили кредитные средства |
| 02.04.2021 | 08 | 60 | 300 000 | Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию |
| 02.04.2021 | 51 | 60 | 300 000 | Поставщику перечислена оплата за оборудование |
| 30.04.2021 | 08 | 66.2 | 3 000 | Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства |
| 30.04.2021 | 66.2 | 51 | 3 000 | Оплачены проценты за апрель |
| 30.04.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 31.05.2021 | 08 | 66.2 | 2 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 31.05.2021 | 66.2 | 51 | 2 000 | Оплачены проценты за май |
| 31.05.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена часть кредита |
| 30.06.2021 | 08 | 66.2 | 1 000 | Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. |
| 30.06.2021 | 66.2 | 51 | 1 000 | Оплачены проценты за июнь |
| 30.06.2021 | 66.1 | 51 | 100 000 | Погашена последняя часть кредита |
| 01.07.2021 | 01 | 08 | 306 000 | Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости |
Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.
Приобретение или сооружение инвестиционного актива может быть приостановлено. Если период приостановления длительный, то есть превышает 3 месяца, то проценты прекращают включать в стоимость актива и относят на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. При возобновлении процесса приобретения или сооружения проценты снова включают в стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления (п. 11 ПБУ 15/2008).
При прекращении приобретения или сооружения проценты перестают включать в стоимость и учитывают в качестве прочих расходов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008).
Проценты учитывают в стоимости инвестиционного актива до тех пор, пока он не введен в эксплуатацию. Как только организация начинает использовать актив для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, то проценты учитывают уже в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (п. 13 ПБУ 15/2008).
Кредитные или заемные средства могут быть частично направлены на приобретение инвестиционного актива, а частично на другие цели. В таком случае проценты пропорционально относятся на стоимость актива и на прочие расходы.
Налогооблагаемая временная разница
При получении кредита для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как в бухгалтерском учете проценты относятся на стоимость актива, а в налоговом они относятся в состав расходов. Возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, следовательно, формируется отложенное налоговое обязательство на счете 77 в соответствии с ПБУ 18/2002.
Списание отложенного налогового обязательства начнется вслед за тем, как инвестиционный актив будет принят к учету и его начнут амортизировать.
Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный
Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 66 | 67 | Краткосрочный кредит или займ переведен в разряд долгосрочных |
Бухгалтерский учет выданных займов
Организация может не только получать, но и выдавать займы. Все выданные займы учитывают на счете 58, как финансовые вложения. Их учет регулирует ПБУ 19/2002. Об учете финансовых вложений мы подробно рассказали в нашей статье.
Вернемся к примеру с ООО «Фортуна» и допустим, что займ 300 000 рублей на 3 месяца выдала компания ООО «Клад». Бухгалтерия «Клада» сделает такие проводки.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 58 | 51 | 300 000 | |
| 30.04.2021 | 76 | 91.1 | 3 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 30.04.2021 | 51 | 76 | 3 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 30.04.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 31.05.2021 | 76 | 91.1 | 2 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 31.05.2021 | 51 | 76 | 2 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 31.05.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 30.06.2021 | 76 | 91.1 | 1 000 | Начислили доход в виде процентов от выданного займа |
| 30.06.2021 | 51 | 76 | 1 000 | ООО «Фортуна» перечислил деньги в счет уплаты процентов |
| 30.06.2021 | 51 | 58 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Если заем будет беспроцентным, то это его нельзя называть финансовым вложением. Поэтому вместо счета 58 нужно использовать счет 76. А проводок по начислению процентов попросту не будет. В нашем примере, но без процентов, проводки будут следующие.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 01.04.2021 | 76 | 51 | 300 000 | Перевели сумму займа на расчетный счет ООО «Фортуна» |
| 30.04.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 31.05.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
| 30.06.2021 | 51 | 76 | 100 000 | ООО «Фортуна» погасил часть займа |
Полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.
Кредиты и займы — важный аспект финансовой жизни компании. Бросать их без детального учета нельзя. Для этих целей рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Настраивайте аналитику, контролируйте размер задолженности, начисляйте проценты и следите за сроками. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
