Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность
Налог на прибыль — один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, как рассчитать сумму налога к уплате и представить декларацию.
Кто платит налог на прибыль
НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):
Как рассчитать налог на прибыль
Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.
Сумма налога рассчитывается так:
Hалоговая база х Cтавка налога.
Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.
При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.
Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются:
Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.
Определение доходов при расчете налога
Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.
При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.
Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Определение расходов по налогу на прибыль
Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:
Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.
Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.
Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.
Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).
Ставки налога на прибыль
Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:
Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.
Ставки для дивидендов:
В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.
Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).
Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.
Отчетность по налогу на прибыль
Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:
Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.
Обратите внимание: ФНС скорректировала бланк декларации по прибыльному налогу. Изменения в форму внесены Приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Среди них замена штрихкодов, в новых редакциях изложены:
Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.
Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.
Обновленную форму нужно использовать с отчетности за 2020 год.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Что изменилось в налоге на прибыль организаций в 2021 году
Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ внес изменения в главу 25 НК РФ. Некоторые из них распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.
Продление ограничения на перенос убытка
По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение продлили на три года.
Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 % (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Расширен перечень необлагаемых доходов
Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:
получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и поддержке экспорта.
Это правило закреплено в новом подпункте 61 пункта 1 статьи 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (пп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 годах и заплатившие с них налог, вправе либо представить в ИФНС уточненные декларации по налогу на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) за отчетные периоды или налоговые периоды 2021 года). Это следует из пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 81 НК РФ.
Новые расходы, не учитываемые в налоговой базе
Напомним, пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).
С 01.01.2022 к ним добавятся платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от интеллектуальной собственности
Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от продажи лицензий, и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную налоговую ставку от лицензионной деятельности не получится.
При этом региональным законом должны быть определены:
виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
размер этой налоговой ставки;
дополнительные условия ее применения.
Это следует из пункта 1.8-3 статьи 284 НК РФ, который действует с 02.08.2021 (п. 41 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Временные льготы для организаций культуры и искусства
Закон № 305-ФЗ установил льготы по налогу на прибыль для организаций культуры и искусства. Такие организации:
освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 гг.;
уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28.03.2022.
Это распространяется на организации, осуществляющие:
творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений (код ОКВЭД 90);
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).
Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2020.
Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые действуют с 02.08.2021 (п. 44, пп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Отметим, что сумма налога за 2020 год и авансовые платежи за I квартал и полугодие 2021 года могут быть уплачены налогоплательщиком. Полагаем, в этом случае он вправе вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих иных платежей в бюджет (например, по другим налогам) по правилам статьи 78 НК РФ.
Уточнен порядок амортизации ОС
Полагаем, уточнения, внесенные Законом № 305-ФЗ в НК РФ, связаны прежде всего со случаями амортизации стоимости модернизации (реконструкции и пр.) полностью самортизированных основных средств (ОС). Поскольку остаточная стоимость таких ОС равна нулю, возникают следующие вопросы:
нужно ли сумму модернизации прибавлять к первоначальной стоимости такого ОС либо нужно амортизировать только сумму модернизации;
необходимо ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?
С 01.01.2022 из пункта 2 статьи 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в пункте 5 статьи 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, таким основанием является только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие из состава такого имущества по любым основаниям.
Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции (модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.
Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета
минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) влечет, согласно пункту 12 статьи 386.1 НК РФ, восстановление и уплату в бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.
О подтверждении выплаты постоянному представительству иностранной организации
Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
С 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа. Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Полагаем, теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее постоянного представительства).
Новая статья расходов на НИОКР
С 01.01.2022 в расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) можно будет включить затраты на приобретение:
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные нематериальные активы (НМА) организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.
При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Об учете процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса
Напомним, проценты по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса, в 2020-2021 гг. учитываются в расходах по мере оплаты.
Согласно статье 6 Закона № 305-ФЗ, такой порядок будет действовать и в 2022 году.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Ставки налога, декларация, отчетность
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Налоги ООО в 2021 году: виды налогообложения и сколько нужно платить
Налоговые правила для ООО в 2021 году претерпели существенные изменения. В частности, теперь организации не могут совмещать режимы налогообложения. Но одновременно расширены возможности применения УСН, а также введены значительные послабления для IT-компаний.
Виды налогообложения для ООО в 2021 году
Как известно, с 1 января 2021 года утратили силу положения Налогового кодекса о «вмененке» (см. « Отмена ЕНВД с 2021 года: как перейти на УСН, ОСНО, патент или ЕСХН и работать дальше »). Таким образом, общества с ограниченной ответственностью лишились возможности применять этот режим налогообложения и, соответственно, применять его одновременно с общей системой, ЕСХН или «упрощенкой». При этом оставшиеся налоговые системы совмещать между собой нельзя.
В итоге в 2021 году ООО вправе выбрать только один из трех вариантов налогообложения: общая система, УСН или единый сельхозналог. При этом каждый из указанных режимов применяется в отношении всей деятельности организации. А значит, в 2021 году ООО не сможет совмещать виды налогообложения.
Какую систему налогообложения выбрать для ООО
«Вмененка» была единственным доступным для ООО режимом, при котором налоговая нагрузка не зависела от реальных финансовых результатов. В 2021 году, после отмены ЕНВД, организации уже не могут платить фиксированный налог. А значит, нужно выбирать систему налогообложения, основываясь на анализе ряда параметров: доходность и рентабельности бизнеса, структура выручки, состав затрат, движение денежных потоков, нагрузка на фонд оплаты труда и т.д. Также следует учитывать региональное и местное законодательство. Так, власти субъектов РФ вправе снижать ставки единого налога по УСН, ЕСХН и налога на прибыль (в той части, которая зачисляется в их бюджет). Помимо этого, регионы и муниципалитеты устанавливают особенности уплаты налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов (в том числе могут уменьшать ставки и вводить льготы).
Кроме того, нельзя забывать про такой элемент налоговой нагрузки, как отчетность. Причем, здесь следует не просто сосчитать число деклараций и расчетов, которые придется заполнить и сдать. Не менее важно оценить затраты, которые потребуются для ведения учета, сбора и хранения документов, включая затраты на работу с контрагентами по получению от них правильно оформленной документации.
Наконец, желательно помнить, что ваш налоговый режим может влиять на контрагента. Например, не всем налогоплательщикам может быть выгодно работать с ООО на УСН. Ведь, как известно, «упрощенщики» в общем случае не платят НДС и не обязаны выставлять счета-фактуры. Соответственно, контрагенты не могут принять к вычету НДС по сделкам с такими компаниями (подробнее см. « НДС при УСН »).
Какие налоги платит ООО
Перечень налоговых платежей, которые нужно вносить в бюджет, зависит от выбранного режима налогообложения. Остановимся на каждом варианте подробнее.
ООО на ОСНО
Сразу же после государственной регистрации ООО по умолчанию оказывается на общей системе налогообложения. Данный режим предполагает уплату НДС по операциям реализации (по ставке 20% или 10% в зависимости от вида товара, работы или услуги), а также налога на прибыль по полученным доходам (ставка зависит от вида деятельности и варьируется от 0% до 20%).
ВАЖНО
При выполнении определенных условий (в частности, если сумма выручки за 3 предыдущих месяца без учета НДС составила не более 2 млн руб.) организации на ОСНО вправе не платить НДС и не отчитываться по нему. Чтобы получить льготу, надо подать в ИФНС уведомление и комплект подтверждающих документов. Право на освобождение нужно подтверждать ежегодно (ст. 145 НК РФ).
ВНИМАНИЕ
ООО на общей системе должно платить страховые взносы с выплат работникам и исполнителям по договорам гражданско-правового характера, а также удерживать и перечислять НДФЛ с этих доходов. Впрочем, эти обязанности не являются отличительной особенностью организации на ОСНО — они есть у общества на любой системе налогообложения.
СПРАВКА
Вопрос об экономической обоснованности расходов ООО вправе решать самостоятельно с учетом всех фактических обстоятельств. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения Конституционного суда от 04.06.07 № 320-О-П и № 366-О-П, постановление Пленума ВАС от 12.10.06 № 53). Учитывается не возможность ООО осуществлять деятельность без несения тех или иных затрат, а связь таких расходов с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо ФНС от 20.07.07 № СК-9-02/110). Бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определение Конституционного суда от 16.12.08 № 1072-О-О).
ООО на УСН
Организации, которые перешли на УСН, не платят налог на прибыль и НДС практически по всем операциям. Исключение составляют доходы в виде дивидендов и по отдельным долговым обязательствам, а также «ввозной» НДС и налог, уплачиваемый по операциям простого или инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления и концессионным соглашениям. Помимо этого, ООО на «упрощенке» освобождены от уплаты налога на имущество (кроме налога по «кадастровым» торговым и офисным объектам).
Эти три налога заменяются единым платежом, рассчитываемым по ставке 6% (если выбран объект налогообложения « доходы ») или 15% (если выбран объект «доходы минус расходы »). Также с 2021 года действуют специальные «промежуточные» ставки 8% и 20% соответственно. Они установлены для случая, если доходы ООО с начала года превысили 150 млн руб. и (или) численность работников стала больше 100 человек. Подробнее см. « Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс ».
ВАЖНО
При расчете единого налога в рамках УСН-15% можно учесть не все документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы (как в случае с ОСНО), а только те из них, которые названы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Кроме того, имеются ограничения по максимальному размеру доходов, которые ООО на УСН может получить за год (в 2021 году — это 200 млн руб.; письмо Минфина от 22.01.21 № 03-11-06/2/3505 ), стоимости принадлежащих ему ОС (150 млн руб.) и числу сотрудников (в 2021 году — это 130 чел.). Сохраняются и все обязанности налоговых агентов — по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ. Плюс, как уже отмечалось, такие общества перечисляют страховые взносы с выплат в пользу сотрудников и исполнителей по договорам ГПХ.
ООО на ЕСХН
Организации платят единый сельхозналог по ставке 6%, который рассчитывается с разницы между доходами и расходами. Этот налог заменяет налог на прибыль (за исключением дивидендов и отдельных долговых обязательств) и налог на имущество в отношении объектов, используемых при производстве, переработке и продаже сельхозпродукции, а также при оказании услуг другим сельхозпроизводителям.
ВАЖНО
При расчете ЕСХН учитываются только те расходы, которые прямо названы в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. Также действует общее требование об экономической обоснованности и документальном подтверждении затрат.
Что касается НДС, то в общем случае сельхозпроизводители от него не освобождены. Чтобы не платить этот налог и не отчитываться по нему, ООО на ЕСХН должно удовлетворять критериям, которые указаны в статье 145 НК РФ (в частности, выручка за 2020 год не может превышать 80 млн руб., а за 2021 год — 70 млн руб.).
ВНИМАНИЕ
Освобождение от НДС — это право, а не обязанность организации на ЕСХН. Но получив это право, ООО уже не сможет отказаться от него до тех пор, пока будет выполняться условие по выручке и другие критерии, перечисленные в статье 145 НК РФ. Напомним, что компании на общей системе получают освобождение от НДС на 12 месяцев, а затем могут либо продлить его, либо начать платить этот налог.
Изменения в налогах ООО в 2021 году
Основные изменения связаны с уже упоминавшимися событиями. Во-первых, это отмена ЕНВД. Во-вторых, введение «промежуточных» ставок по УСН, позволяющих сохранить право на данный спецрежим обществам с большей выручкой и бо́льшим числом сотрудников, чем это было в 2020 году.
Также с 2021 года установлены налоговые послабления для ООО, работающих в IT-сфере. Для них значительно (до 3%) снижена ставка по налогу на прибыль, а также установлены еще более льготные тарифы по страховым взносам. Эти послабления действуют при условии получения государственной аккредитации. Кроме этого, нужно выполнять требования по среднесписочной численности сотрудников и доле доходов. Подробнее см. « Для IT‑организаций снижены ставки по налогу на прибыль и по страховым взносам ».
Налоговый учет ООО
Независимо от применяемой системы налогообложения ООО обязано вести налоговый учет. В случае с УСН это делается в специальной Книге учета доходов и расходов. Причем, если общество платит единый налог по ставке 6% (или по ставке 8%), можно не заполнять «расходную» часть этого документа.
При ЕСХН налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Также данные бухучета берутся за основу налогового учета и теми ООО, которые выбрали общую систему налогообложения. Однако для них специально оговорено: если для определения налоговой базы по правилам главы 25 НК РФ данных бухучета недостаточно, то нужно создать отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Формы регистров налогового учета ООО определяет самостоятельно.
СПРАВКА
Порядок ведения налогового учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Подробнее о том, как ее составить и утвердить см. «Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры».
