какой метод начисления амортизации нематериальных активов используют чаще всего на предприятиях
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».
С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:
Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).
Как начисляется амортизация в бухучете
Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):
Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).
Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.
ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).
Надо учитывать, что амортизация:
Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.
Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.
Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):
где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);
Аос — годовая амортизация по ОС;
ПС — первоначальная стоимость актива;
ВС — восстановительная стоимость актива;
СПИ — срок полезного использования.
Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.
Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.
Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.
Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.
Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.
где: ОС — остаточная стоимость актива;
К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).
Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.
1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.
Н = 33,33% (из примера 1).
Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.
Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.
Далее определим Аос за сентябрь.
ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).
ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.
Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.
Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.
Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.
Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,
где: СПИо — остаток срока полезного использования;
СПИс — сумма чисел лет полезного использования.
Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.
Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.
СПИо в первый год эксплуатации = 3.
Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.
Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).
Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.
Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.
Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.
Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.
где: О — фактический объем продукции (работ);
Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.
Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.
Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.
Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.
Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.
Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.
О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
Как вести бухучет по амортизации
Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС
Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.
Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.
В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.
Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.
В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».
Итоги
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.
Методы и способы начисления амортизации НМА
Для начисления амортизации НМА потребуется:
— определить амортизируемую стоимость объекта НМА;
— выбрать способ начисления амортизации;
— определить срок полезного использования (далее — СПИ) (если выбран линейный или нелинейный способ амортизации);
— определить планируемый объем выпуска продукции за весь срок использования НМА (если выбран производительный способ амортизации).
Все перечисленные выше действия относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики.
Амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитывается амортизация. Амортизируемой стоимостью может быть:
— либо первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
| N п/п | Объект НМА | НСС |
| 1 | Средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) | до 40 лет |
| 2 | Объекты права промышленной собственности, за исключением перечисленных в строке 1 | до 20 лет |
| 3 | Другие объекты НМА | до 10 лет |
| ——————————— НСС не может превышать срок деятельности организации. | ||
Линейный способ начисления амортизации НМА
Нелинейные методы начисления амортизации НМА
Пример 1. Расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования НМА составляет 5 лет. Ниже в таблице 2 представлен расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x гр. 2 / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 3000 |
| 2 | 4 | 2400 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 1200 |
| 5 | 1 | 600 |
| Итого | — | 9000 |
Пример 2. Расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 3 представлен расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x (5 — гр. 2 + 1) / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 600 |
| 2 | 4 | 1200 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 2400 |
| 5 | 1 | 3000 |
| Итого | — | 9000 |
Пример 3. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 4 представлен расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2.
