Формы FATCA. Как и зачем заполнять
При открытие банковского счёта в иностранном или крупном российском банке многие сегодня сталкиваются с необходимостью заполнения формы FATCA. Но что это такое и почему мы должны её заполнять.
В соответствии с американским законом о налогообложении иностранных счетов от 2010 года, который вступил в силу с 1 июля 2014 года (Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)), американские граждане обязаны отчитываться о наличии у них за рубежом иностранных счетов и предоставлять по ним информацию. Кроме того, обязательство сообщать в налоговую службу Штатов (IRS) о наличии счетов американских налогоплательщиков возникает у всех иностранных (неамериканских) финансовых институтов (в первую очередь это банки, а также депозитарии, страховые компании и пр. финансовые институты, о чём подробнее напишу далее). Таким образом Штаты организовали полный контроль за деятельностью и возникающими от этой деятельности доходами своих граждан (обращу внимание, что Америка единственная страна, в которой все без исключения граждане являются налоговыми резидентами страны по факту гражданства, вне зависимости от места проживания).
У других государств обязательство предоставлять информацию по счетам американских граждан возникает на основании межправительственных соглашений FATCA, которые заключены (или в процессе согласования) практически всеми европейскими, и не только европейскими, странами. Есть две модели такого соглашения:
В случае не предоставления информации применяются санкции, о которых пойдёт речь далее. Причём если требования FATCA не выполнил конкретный банк, то санкции будут применены конкретно к его клиентам, а если FATCA не подписала целая страна, то данная мера по удержанию налога будет применена ко всем клиентам банков данной страны.
На сегодняшний день Россия не подписала межправительственного соглашения FATCA. И в связи с международной обстановкой и введёнными против России санкциями, в ближайшее время подписание не ожидается. Соответственно российские банки (и прочие финансовые институты) не обязаны сообщать информацию по американским клиентам. Но не всё так хорошо, как хотелось бы. Потому что в итоге при расчётах с американскими банками к клиентам российских банков могут применяться санкции. Чтобы избежать этого, многие российский финансовые организации (90%) в частном порядке присоединились к требованиям FATCA (путём регистрации в федеральной налоговой службе и получения глобального промежуточного идентификационного номера (GIIN)) и собирают необходимую информацию со своих клиентов. О соотношени действий данных банковских структур с внутренним российским законодательством и международным напишу в отдельной статье.
Остановимся немного подробнее на применение санкций к не участникам FATCA (так называемые недобросовестные держатели счетов). Налоговые агенты в Штатах взимают 30% налоговых отчислений от конкретных налогооблагаемых американских платежей, осуществляемых в пользу сторон, не выполняющих требования Закона FATCA, и такие платежи включают в себя:
Итак, если при открытии счёта банк просит вас заполнить форму FATCA, то не удивляйтесь и не пугайтесь. Тем более если вы не налогоплательщик США, можете смело её заполнять. Если вы при этом не представляете компанию, которая является финансовым институтом и не работаете в интересах американских бенефициарах, то информация о вас никогда не поступит в федеральную налоговую службу. Потому лучше заполнить форму, в противном случае банк может отказать вам в открытие счёта или проведение операций.
Для того, чтобы идентифицировать вас, банк просит указать в анкете тип компании, к которой вы относитесь (применимо к юридическим лицам). Основные типы: финансовая компания и нефинансовая компания. Если нефинансовая компания, то активная или пассивная нефинансовая компания. Определить вашу принадлежность необходимо для понимания объёма информации, которую с вас надо получить. Если вы пассивная нефинансовая компания (например, холдинговая компания), то вы должны сообщить сведения о бенефициарах своего бизнеса, чтобы подтвердить, что там нет резидентов США. Если же вы активная нефинансовая компания, то количество предоставляемых вами сведений минимально (по сути вы ограничиваетесь проставлением одной галочки в форме).
Сложностей с определением типа компании, к которой принадлежит ваша организация возникнуть не должно, потому что к форме приложен словарь с подробными определениями. Если кратко, то:
Финансовые компании – банковские, депозитарные, инвестиционные, специализированные страховые организации, а также холдинговые компании, которые входят в одну группу с перечисленными выше организациями.
Нефинансовые компании – все другие, не относящиеся к финансовым, в частности различные некоммерческие организации (общественные, административные, благотворительные, культурные и пр.).
Активные нефинансовые компании – это компании, которые отвечают одному из перечисленных признаков:
Пассивные нефинансовые компании – все компании, которые не отвечают выше перечисленным признакам. И соответственно более 50% составляет прибыль в виде пассивного дохода (проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи и пр.).
Кратко о FATCA
Кратко о FATCA
FATCA – Foreign Account Tax Compliance Act (Закон США “О налогообложении иностранных счетов”).
Согласно FATCA иностранные финансовые институты ( FFI – foreign financial institutions ) должны идентифицировать американских налогоплательщиков, владеющих прямо или косвенно финансовыми счетами и представлять в IRS (Налоговый орган США) при следующих условиях:
Требования FATCA :
Признаки налогового резидента США: 1) заявление клиента о принадлежности к налоговым резидентам; 2) гражданство/пмж в США; 3) место рождения в США; 4) текущий адрес в США; 5) в качестве контактного телефона указан телефон в США; 5) заявление на перевод денежных средств в США; 6) доверенность выданная лицу с адресом в США; 6) право подписи, выданное лицу с адресом в США.
Права и обязанности организаций финансового рынка
1. Принимать обоснованные и доступные меры по выявлению лиц, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов
При этом по общему правилу нельзя осуществлять сбор и передачу информации в отношении:
2. Передача информации иностранному налоговому органу может осуществляться только с согласия клиента
3. Право на отказ от совершения операций, право на одностороннее расторжение договора с клиентом, отказ от заключения договора при следующих условиях:
При этом нельзя отказать в осуществлении платежей по исполнительным документам о возмещении вреда жизни/здоровью, о выплате алиментов, о выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда/выходного пособия, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, расчеты с бюджетом.
4. Организация финансового рынка должна уведомить ЦБ РФ и Росфинмониторинг в течение 3 рабочих дней с даты регистрации в иностранном налоговом органе;
5. В случае получения запроса от иностранного налогового органа, организация финансового рынка в срок 2 рабочих дня направляет информацию о его получении в ЦБ РФ и Росфинмониторинг;
6. Организация финансового рынка в срок не позднее 10 рабочих дней до даты направления информации в иностранный налоговый орган направляет информацию о клиенте в ЦБ РФ и Росфинмониторинг
Налогообложение иностранных счетов
После введения американского закона о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA) у граждан России возникли справедливые вопросы: кто, какую информацию должен предоставлять федеральным чиновникам США (и вообще должна ли Россия участвовать в этой деятельности). Давайте разбираться.
FATCA: основные положения закона
В соответствии с законом о налогообложении иностранных счетов — FATCA, граждане США должны предоставлять достоверную информацию о своих счетах за рубежом. Кроме этого, все финансовые учреждения (банки, страховые компании, депозитарии) других стран тоже обязаны отправлять сведения о счетах, открытых американцами.
Получается, что США «включили» систему тотального контроля за деятельностью граждан за рубежом, а также за доходами, получаемыми вне пределов США. В отличие от России, где налоговыми резидентами признаются лишь те граждане, что проживают на территории страны не менее 183 дня за минувшие 12 месяцев, в Америке налоги платят все, вне зависимости от места фактического проживания.
Санкции: как «наказывают» за невыполнение требований закона
Межправительственные договоры по FATCA подписали многие европейские государства. Банки, не выполняющие обязательства по передаче информации о счетах американских граждан, попадают под санкции. Причем они касаются не только самого финансового учреждения, но и всех его клиентов. Аналогично и с государствами: санкции коснутся всех клиентов всех банков «провинившегося» государства.
При нарушении требований ФАТКА налоговые органы США снимают 30 % при совершении следующих операций:
Кого коснутся нормы FATCA?
ФАТКА — закон США о налогообложении иностранных счетов — издан с целью выявления налоговых резидентов этой страны по всему миру. Американские власти ищут любые пути для сбора налогов с доходов, полученных за пределами Штатов.
Чтобы попасть в число «счастливчиков», достаточно удовлетворять хотя бы одному из следующих условий:
Если у вас нет иного гражданства, кроме российского, а также вида на жительства в государствах за пределами ЕАЭС, от заполнения анкеты FATCA можно отказаться без последствий со стороны США.
Обратите внимание: американские власти собирают информацию не только о физических, но и о юридических лицах. Для них подтверждениями статуса налогового резидента могут быть:
Поэтому, если физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом США и не намерено скрывать доходы от властей, следует заполнить форму W-9, по которой налоговые агенты рассчитают сумму платежа в федеральный бюджет. Во всех остальных случаях сведения о себе, компании или доходах предоставлять не нужно.
Правильное заполнение форм по требованиям ФАТКА
Часто при открытии счетов в отечественных или зарубежных банках клиентов просят заполнить форму ФАТКА. Обязательной эта процедура является только для американских налогоплательщиков. Однако финансовые эксперты рекомендуют и всем остальным не отказываться от подобной формальности, чтобы не получить отказ в банковском обслуживании.
Для юридических лиц в анкету включен пункт о типе компании (финансовая или нефинансовая), помогающий определить дальнейший перечень сведений, необходимый по требованиям американского закона. В одном случае достаточно будет просто поставить пару галочек в готовой форме, а в другом — предоставить сведения о бенефициарах, чтобы подтвердить отсутствие среди них тех, кто пытается укрыться от налоговой системы США.
Определить тип компании несложно:
Нефинансовые организации делятся на активные и пассивные. Для зачисления в первые необходимо соответствовать минимум одному признаку из следующего списка:
Соответственно, все остальные нефинансовые институты — это пассивные компании, более половины прибыли которых формируется за счет процентов, платежей по аренде, дивидендов и т. п.
Чтобы не попасть под санкции, все юридические лица из категории финансовых, должны пройти регистрацию в налоговых органах США с целью присоединения к ФАТКА. Пассивные нефинансовые организации просто отчитываются по бенефициарам, а активные — подтверждают свой статус путем отметки в соответствующих строчках формы.
Кстати, если при заполнении формы тип организации был определен ошибочно (или поменялся впоследствии), то никаких карательных мер за это не последует. Банк самостоятельно предложит исправить неточности при выявлении ошибки.
Российское законодательство о налогообложении иностранных счетов
Помимо нашумевшего американского закона, не стоит забывать и о требовании отечественных налоговых органов. ФНС опубликовала письмо под номером № БС-2-17/771, где расписаны случаи, когда средства на зарубежных счетах облагаются налогом.
Оказывается, если физическое или юридическое лицо, будучи налоговыми резидентами РФ, хранят средства на счетах иностранных банков, на них распространяются обязательства, предусмотренные п. 5 ст. 12 № 173-ФЗ.
В частности, речь идет о представлении отчетов о создании, закрытии счетов в банках других государств, а также о движении средств и проводимых операциях (для физических лиц — ежегодно до 1 июня, для ИП и юридических лиц — поквартально). Для нерезидентов необходимость регулярных отчетов отсутствует (даже если они по-прежнему являются гражданами России).
Получается, что с иностранных счетов требуется уплатить НДФЛ (сейчас — 13 %) всем, кто пробыл на территории страны минимум 183 дня в течение минувших 12 месяцев. Причем для предпринимателей сроки иные: достаточно после года отсутствия приехать хотя бы на 1 день, чтобы вновь получить статус резидента.
Что такое FATCA?
Американским экспатам обязательно читать FATCA (Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам).
Цель закона – пресечь уклонение от уплаты налогов американскими налогоплательщиками, которые скрывают свои деньги или другие активы на незаявленных офшорных счетах.
Налоговое управление США называет использование офшорных схем одним из «двенадцати грязных» способов, позволяющих спрятать деньги от налогового инспектора.
Деньги и инвестиции тайно размещаются в офшоре. Доступ к ним осуществляется через дебетовые и кредитные карты в надежде, что Налоговое управление не узнает о доходах.
Закон оказывает значительное влияние на американских экспатов, потому что их статус резидентов предполагает, что деньгами они управляют через международные финансовые учреждения.
По статистике Налогового управления, благодаря введению закона удалось получить налоги в размере 10 млрд долларов от порядка 100 тыс налогоплательщиков. Но экспаты заявляют, что новые правила привели к тому, что иностранные банки отказываются предоставлять им услуги, оформлять ипотеку или кредиты.
FATCA (Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам)
FATCA или Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам – это американский закон, который затрагивает все финансовые учреждения за пределами США.
Закон, введенный в 2010 году правительством президента Барака Обамы, обязывает все иностранные финансовые учреждения отслеживать счета, которые принадлежат американским клиентам или оформлены от их имени.
Если суммы на счетах достигают определенного уровня, учреждение должно уведомить Налоговое управление.
Налоговое управление сравнивает отчет по FATCA с налоговыми декларациями экспатов.
Если в отчете появляются незадекларированные деньги или инвестиции, налогоплательщика просят объяснить, почему они не были включены в налоговую декларацию, иначе его ждет большой штраф.
Каждый месяц Налоговое управление публикует список иностранных финансовых учреждений, зарегистрированных в рамках действия закона. В списке на сегодняшний день 360 тыс финансовых учреждений из 230 стран и территорий.
На первые 10 стран из списка приходится больше 60% регистраций – более 222 тыс финансовых учреждений. Первое место занимают Каймановы острова с 71 тыс учреждений, на втором месте Великобритания с 33755 учреждениями. На Японию и Бразилию приходится еще порядка 50 тыс регистраций.
Споры по поводу отмены FATCA
Споры по поводу закона продолжаются уже 10 лет. Президент Дональд Трамп обещал отменить его, когда пришел к власти.
Однако, несмотря на то, что сторонники отмены проиграли несколько громких судебных разбирательств и потеряли поддержку в Конгрессе, Трамп не предпринял попыток внести в закон поправки.
Американские экспаты заявляют, что многие иностранные финансовые учреждения просто отказываются от американских клиентов, чтобы не тратить время и деньги на выполнение правил FATCA.
FATCA для экспатов
Ирония, однако, в том, что, хотя некоторые иностранные финансовые учреждения не хотят иметь дело с американскими экспатами, проблемы с FATCA им создают не учреждения, а американская налоговая система.
Если ты родился в Америке, то навсегда остаешься американцем, даже если не знаешь об этом.
Единственный выход – отказаться от американского гражданства.
Американская налоговая система — одна из немногих, основанных на принципе гражданства, а не места проживания.
Налоговое управление требует, чтобы все американские граждане ежегодно декларировали свои доходы независимо от места проживания.
«Случайный американец» – кто это?
Случайные американцы, по мнению Налогового управления, являются американскими налогоплательщиками.
Случайные американцы обычно родились в США, но переехали.
Налоговое управление считает американскими налогоплательщиками такие типы случайных американцев:
FATCA, FBAR (отчет о наличии иностранного банковского счета) и форма 8938
Экспаты ничего не должны делать, чтобы следовать FATCA – закон требует, чтобы иностранные финансовые учреждения напрямую подавали в Налоговое управление данные по счетам налогоплательщиков, которые находятся под контролем.
Налогоплательщики в это не вовлечены. Никаких разрешений, никаких форм для подписи и апелляций.
Но налогоплательщики обязаны подавать информацию о деньгах и инвестициях в офшорных центрах при подаче ежегодной налоговой декларации.
FBAR (отчет о наличии иностранного банковского счета)
Отчет о наличии иностранного банковского счета и формы финансовых отчетов предназначены для налогоплательщиков, чтобы они в течение года могли заявить об одном или нескольких иностранных счетах, на которых есть более 10 тыс долларов.
Форма 8938
Экспаты, у которых есть иностранные активы стоимостью выше 200 тыс долларов, должны подавать форму 8938. Этот порог увеличивается вдвое для женатых налогоплательщиков, даже если за границей живет только один из партнеров. Супружеские пары подают одну форму на двоих.
Форма 8938 подается вместе с FBAR, а не или/или.
Больше о FBAR и форме 8938s можете почитать здесь
FATCA. Часто задаваемые вопросы
Многие американские экспаты не понимают, что закон относится к ним независимо от того, где они живут и как давно не были в США.
FATCA распространяется на финансы экспатов во всех странах мира.
Ниже даются ответы на самые распространенные вопросы американских экспатов о FATCA.
Как расшифровывается FATCA?
FATCA – это Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам.
Почему был принят этот закон?
Принятие FATCA ознаменовало первый этап международной кампании по пресечению движения незадекларированных средств в офшорные центры. Цель – вернуть утраченные налоги, усложнив процесс сокрытия богатства.
Что такое иностранное финансовое учреждение?
Иностранное финансовое учреждение – это не только банк. Понятие включает в себя также инвестиционные фонды, страховые компании и депозитные учреждения.
Что такое Bona Fide Resident Test (тест истинного жителя)?
По официальным данным госдепартамента, около 9 млн американцев являются экспатами и проживают в другой стране. Технически, экспат должен жить в другой стране за пределами США в течение календарного года, иначе он не может пройти тест истинного жителя. Но есть еще несколько условий. 1. В этой стране у него должен быть дом. 2. У него должно быть намерение остаться в этой стране на неопределенный срок.
Что такое тест на физическое присутствие для экспатов?
Условия для прохождения этого теста проще соблюсти – чтобы стать экспатом, необходимо прожить в стране 330 дней из 365. Это идеально подходит для экспатов с двухлетним рабочим контрактом, которые намереваются вернуться домой по истечении его срока действия.
Кто такие «случайные американцы»?
Случайные американцы – это люди, которые родились в США или родились за пределами США у родителей-американцев, но они либо уехали из США в раннем возрасте, либо никогда там не жили вообще. Налоговое управление определяет статус налогоплательщика по его гражданству, а не по месту жительства. Многие люди не знают о том, что у них американское гражданство.
Где живут американские экспаты?
Американцы живут во всех странах мира, но большинство выбирают места поближе к дому. Почти миллион человек живет в Мексике, порядка 750 тыс живут в Канаде. В Индии и на Филиппинах проживает порядка 700 тыс человек. Еще 700 тыс человек живут в Европе.
Что такое CRS и что такое FATCA. «Завтра» начинается сегодня
Доходы россиян, проживающих и работающих за пределами страны, станут прозрачными для ФНС РФ.
Предыстория вопроса, американский опыт
Каждое государство заинтересовано в увеличении налоговых поступлений в бюджет. Но в то же время каждое юридическое или физическое лицо заинтересовано в оптимизации налоговых отчислений. Этот конфликт интересов существует давно, и громкие судебные разбирательства об уклонении от уплаты налогов часто появляются в новостных хрониках.
«Законодателем мод» в вопросе взаимодействия со своими налоговыми резидентами является Америка. Американские налоговая система сложна, а ставки по налогам высоки. В свое время это привело к тому, что успешные компании, в основном, представители IT-отрасли, выбирали юрисдикцию других стран, где налоговые режимы были более благоприятными. Именно поэтому в предвыборных обещаниях Дональда Трампа фигурировала налоговая реформа.
С целью увеличения объема налоговых поступлений в 2010 году был принят американский закон, целью которого стало препятствование уклонению от уплаты налогов физических (почти 9 млн американских граждан) и юридических лиц, работающих и проживающих на территории других государств. Закон имеет сокращенное название FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act).
После принятия FATCA американские власти начали активно заключать соглашения с разными странами, согласно которым банковские институты этих стран соглашались передавать информацию о своих клиентах по запросу государственных органов Америки. Число стран, подписавших договор, быстро выросло. Опыт был признан успешным.
«Европейская FATCA»
Пример Америки вдохновил Организацию экономического сотрудничества и развития (ОСЭР) на внедрение аналогичной системы. С 2012 года началась аналитическая работа по разработке стандартов автоматического обмена финансовой информацией для налоговых целей. В международной терминологии эти стандарты обозначаются аббревиатурой CRS (Common Reporting Standard).
Несмотря на то, что CRS считают «европейской FATCA », территориальный охват стран, готовых обмениваться финансовой информацией, выходит далеко за пределы Европы.
По данным ОСЭР на 01 марта 2017 года к CRS присоединилось 114 стран (https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/crs-by-jurisdiction/crs-by-jurisdiction-2018.htm). Часть из них запустила обмен информацией с 2017, оставшиеся, к которым относится и Россия, запустят с 2018 года.
Позиция России относительно автоматического обмена финансовой информации
Изначально российская позиция в этом вопрос не была активной. Даже заключение соглашения с американскими налоговыми органами продвигалось медленно. Оно подписано только в 2014 году на индивидуальных условиях.
Однако несколько лет назад политика российских властей изменилась.
Началось это с принятия закона, согласно которому граждане, имеющие российское гражданство, но проживающие в других странах, должны были сообщать о движении денежных средств на банковских счетах. Россия не стала пионером в этом вопросе — аналогичные законодательные акты действуют и на территории других стран. Но такой подход не является эффективным, так как добровольно отчитываться люди не спешат, а рычагов воздействия на ослушавшихся у государства нет. И именно тогда российские власти обратили внимание на успешный опыт CRS. Итог — в мае 2016 года ФНС России подписала Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информации о финансовых счетах.
Сейчас Россия входит в число стран со статусом `non-early adopters`. Это означает, что первый обмен информацией произойдет в 2018 году. Схематично работа над запуском системы в РФ выглядит следующим образом:
Но для того чтобы автоматический обмен информацией заработал в нашей стране в штатном режиме, в течение 2017 должны быть выполнены еще ряд действий.
Согласие присоединиться к Стандартам обмена автоматической информацией не означает, что другие страны-участницы Многостороннего соглашения по умолчанию согласны отправлять информацию в Россию. Необходимо подписывать отдельные соглашения с каждой страной. Это первый крупный блок работы.
Второй блок — встраивание международного соглашения в российскую законодательную систему. Сейчас уже ведется активная работа в этом направлении.
Третий блок — синхронизация технических решений и программных средств. Здесь одна из самых важных задач — сохранение персональных данных.
В рамках действия CRS информацию для автоматического обмена будут обязаны раскрывать:
компании, существенная часть деятельности которых составляет предоставление услуг номинального держателя финансовых активов
инвестиционные советники и инвестиционные менеджеры.
Под новые правила автоматического информационного обмена подпадают:
большинство финансовых счетов физических лиц
финансовые счета юридических лиц (при определенных условиях)
все вновь открываемые счета и счета, открытые на дату введения CRS (с некоторыми исключениями)
Таким образом, подключение Российской Федерации к Многостороннему соглашению является самой значительной за последнее время инициативой, направленной на финансовый контроль юридических и физических лиц, проживающих и работающих за пределами страны.
